Une association finance, en partie, ses acquisitions grâce aux subventions d’investissement versées par la CAF
Au cours de l’exercice N, une association a reçu deux lettres de la Caisse d’allocations familiales (CAF) lui accordant des subventions d’investissement destinées à financer des logiciels et du mobilier et du matériel pédagogique.
Subvention de la CAF pour l’acquisition du logiciel
La première lettre précise que la subvention de la CAF :
- est destiné à l’acquisition d’un logiciel spécifié ;
- est d’un montant maximum de X € ;
- n’est payé que lorsque l’association a adressé à la CAF une copie des factures payées, au plus tard à la fin de N+2 ;
- ne peut excéder 80% du montant des factures transmises.
L’association a acquis un premier module du logiciel en N pour Y€, et le deuxième module en N+1. Ces deux modules sont indépendants.
La subvention a été versée à l’association en N+1, après envoi des factures.
Subvention de la CAF pour l’acquisition de mobilier et matériel pédagogique
La deuxième lettre attribue à l’association une subvention d’investissement destinée à financer l’acquisition de mobilier et de matériel pédagogique, pour un montant maximum de X €.
En termes de taux de subvention et de justification de la dépense, les conditions d’octroi de la subvention sont identiques à celles prévues dans la première lettre (voir ci-dessus).
L’association a acquis le matériel pour Y€ en N+1, le solde étant attendu en N+2.
Quel est le déclencheur de la comptabilisation des subventions d’investissement de la CAF notifiées à l’association ?
Dans ce contexte, la question suivante a été posée à la Commission des études comptables de la Compagnie nationale des commissaires aux comptes (CNCC) : dans les comptes annuels de l’association, quel est le déclencheur de la comptabilisation des subventions d’investissement notifiées ?
Les subventions doivent être comptabilisées au fur et à mesure que les investissements financés sont réalisés.
Premièrement, la Commission des Etudes Comptables précise que son répondre est donné sur la base des lettres seulement attribution des subventions d’investissement qui lui ont été accordées transmis par l’association, et qu’il pourrait en être autrement en présence d’autres clauses conventionnelles.
Rappels sur le traitement comptable des subventions d’investissement dans les comptes annuels d’une association
En l’absence de dispositions particulières concernant le traitement comptable des subventions d’investissement dans les comptes annuels d’une association, les dispositions prévues par le PCG s’appliquent en la matière (ANC, règlement 2018-06, art. 111-2).
En pratique et dans respect du principe de permanence des méthodesdes subventions d’investissement peuvent être comptabilisées au choix de l’entité (PCG art. 312-1) :
- immédiatement dans des produits d’exception (voir, sur ce point, notre remarque ci-dessous) ;
- en capitaux propres et réinscrite au compte de résultat étalée sur la même durée et au même rythme que l’amortissement de la valeur de l’immobilisation acquise grâce à la subvention (lorsque l’immobilisation est amortissable).
A noter que le règlement ANC 2022-06 relatif à la modernisation des comptes prévoit une redéfinition des produits exceptionnels (ANC, règlement 2022-06, art. 2 ; PCG art. 513-5 nouveau, IR3 – Définition des produits exceptionnels). Ainsi, pour les exercices ouverts du 1euhJanvier 2025, soit avant sa date de publication au Journal Officiel, soit le 30 décembre 2023, la comptabilisation des subventions d’investissement est enregistrée en résultat d’exploitation (compte 747).
L’achat de matériels est l’événement générateur de la comptabilisation des subventions de la CAF
Dans le cas particulier des deux subventions d’investissement notifiées à l’association par courrier(s), la Commission constate qu’elles lui sont allouées en vue d’acquérir, d’une part, des logiciels et, d’autre part, du mobilier et du matériel pédagogique. .
La Commission des Etudes Comptables analyse ainsi l’acquisition de ces éléments comme un condition suspensive dans l’obtention de subventions.
Par conséquent, le générer un fait de leur comptabilité correspond à la réalisation efficace des investissements objets des notifications, à apprécier à la date de clôture de l’exercice.
Les subventions à l’investissement sont donc reconnus au fur et à mesure que les investissements financés sont réalisésen appliquant le taux de subvention de 80% pratiqué par le financier (CAF), et dans la limite du montant maximum prévu.
Les dates d’envoi des factures justificatives et des versements de la CAF n’ont pas d’impact sur l’événement générateur de reconnaissance des subventions.
La Commission observe également que le modalités de justification des dépenses et de paiement de la subvention constituent formalités conventionnelles qui n’enlève pas aucune conséquence sur l’événement générateur de la comptabilité des subventions.
Lorsque le montant est significatif, une information est donnée en annexe aux comptes annuels.
La Commission rappelle enfin qu’à la date de notification des subventions d’investissement et préalablement à la réalisation des investissements, un engagement reçu doit être indiqué en annexe aux comptes annuels, parmi les engagements hors bilan, puisque cet engagement est significatif.
